美國著名政治家富蘭克林有一句名言：人的一生有兩件事是不可避免的，一是死亡，一是納稅。蔡政府如執意廢除印花稅，等於落入「砍果樹理論」，以後將沒有果子可摘。如是，筆者建議新徵環保稅，以替代流失的印花稅。

根據租稅理論，直接稅無法轉嫁，因為台北市每年光是印花稅收就40多億元，桃園市10億元，台中市10.7億元，台南市也有5億元，較易達成租稅公平，但納稅人痛苦感較大，且稽徵手續較複雜；間接稅則可轉嫁，具有稽徵手續簡便、易於徵收的優點，缺點則為缺乏中立性。兩種租稅在不同經濟發展階段，對民間消費、投資、儲蓄行為，均有不同的影響。目前國際賦稅徵收趨勢以直接稅為主流。

印花稅應修而不應廢除

台灣近年直接稅比重約在 6 成左右，2018 年占62.5%，與南韓、法國、英國接近，美國及加拿大直接稅占比在7成以上。近來有工商團體主張取消印花稅，事實上，台灣實施印花稅法超過百年，它屬憑證稅，而憑證種類繁多，但並非各種憑證均需貼用印花稅票。台灣稅法採列舉式規定，有應稅之憑證始應繳納印花稅。而繳納方式亦非僅貼用印花稅票一途，亦可使用繳款書逐件繳納或彙總繳納。

工商界質疑，印花稅與加值型營業稅重複課稅。不過，從稅法的本源來看，印花稅屬流通稅，加值型營業稅屬銷售稅，兩者性質不同。而且印花稅是地方稅，每年平均稅收超過120億元，取消印花稅，將造成地方政府的財政缺口。為避免地方財政收入減少，必須在下一年度中央政府總預算中編列預算，撥補給各縣市取消印花稅的稅損。

印花稅目前課徵範圍有四類憑證，各憑證與國民經濟活動間具有密切關係，它基本上是景氣稅，與整體經濟發展、市場交易活動呈正向關係。以近年印花稅全國總稅收來看，2011年93.9億元，2018年121.4億元，成長幅度達30％，是地方政府逐年穩健成長的重要財政收入。

印花稅稅制簡單，稽徵作業簡便，依財政收支劃分法，百分之百屬於地方財源，在地方開源不易且普遍財政困難之際，該稅收是地方政府的重要財政收入來源之一，一旦廢除印花稅，等同將一棵會結果子的樹砍掉，雖然這棵樹結的果子不多，但總比沒有果子好，要是砍掉這棵樹，將永遠沒有果子了，除非可以找到替代財源，否則將會對地方財源造成嚴重衝擊，影響基層建設推展。

另一方面，廢除印花稅，在財政總收入這塊大餅並未增加時，如果沒有新增的稅目或相對替代的新增財源，只是中央與地方政府在固定的財政收入大餅上重新分配，甚至因為廢除印花稅，中央就得每年再額外籌措至少120億元。此外，將來要如何計算各地方政府印花稅稅收的實質損失及分配，更是一大難題。

換句話說，廢除印花稅將無法享受印花稅收隨經濟發展而穩定成長的優點，再加上中央對地方政府統籌分配稅款與一般性補助，除了有總財源的限制，每年均設限調整幅度，對地方政府來說是一種恩給，很可能因不同黨派或主政者立場不同，形成政治干預財政的情況，與地方政府自籌財源的基本精神相悖，最終將造成地方政府財政收入實質減少。

課徵印花稅極為普遍

目前中國大陸、新加坡、英國、韓國、美國等國仍維持課徵印花稅，可見印花稅係世界各國普遍課徵的稅目。其中，新加坡的印花稅有買方印花稅，這是在新加坡購買房產都需要繳納的稅種，此外還有購買住宅物業的額外買方印花稅，是在一般買家印花稅上添加的額外稅務。

中國印花稅是以經濟活動中簽立的各種合同、產權轉移書據、營業帳簿、權利許可證照等應稅憑證文件為對象所課徵的稅。由納稅人按規定應稅的比例和定額，自行購買並粘貼印花稅票，即完成納稅義務。證券交易印花稅屬於行為稅類，根據一筆股票交易成交金額對買賣雙方同時計徵，基本稅率為0.4%。

建議開徵環境保護稅

當前由於全球暖化與溫室效應，各國日益重視碳排放限量並強調低碳經濟，許多國家開始實施環境保護稅，荷蘭、芬蘭、法國與美國等國多年來利用環保稅，降低碳排放，歐盟也自2008年起對航空班機開徵航空碳稅，以因應全球暖化。

2018年1月起，大陸也開徵環保稅，取代原本的排汙費，環保稅納稅人申報入庫金額與前一年同期同口徑排汙費相比，呈現增長趨勢。再者，大陸開徵環保稅納稅人按時申報率達到99.9%，各級稅務部門會同生態環境部門全面開展稅源清查，環保稅納稅人戶數也在增加。

由於台灣並沒有立法訂定環保稅或碳稅，對於排放汙染的廠商只能開罰，加上地方民意機關的關說，變成地方政府環保單位的人情包袱，歷年來造成排汙費短收情形，為此，建議參考歐美等先進國家，開徵環保稅，除可有效降低個人或企業超標的碳排放量，亦可符合巴黎協議，這或許能夠在廢除印花稅後，以環保稅來支應因廢除印花稅所造成的地方稅收損失。

(作者係台灣網路大學校長)