中國大陸近年來掀起很多重要的稅制改革，包括營改增、反避稅條款及肥咖條款；這對數以萬計的台商將造成重大影響，除了瞭解其內容外，更必須有適當的因應策略。

     所謂「營改增」是將營業稅改為增值稅，前者為對營業額計徵，後者則類似台灣的加值型營業稅，即對增值額課徵；凡是在中國大陸境內銷售有形貨物或提供加工，修理裝配勞務及進口貨物的單位及個人，都是屬於增值稅的納稅義務人；按規定必須就生產、銷售商品或是提供勞務過程中的增額課稅。

營改增自2011年起在上海試點4年多後，中國財政部於去(2016)年與國家稅務總局聯合發布《關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》，當年5月1日起全面試點；未來稅務單位要查辦企業稅負脫逃情況將更容易。對台商而言，過去因稅率過高，勾稽鏈作用及進項轉出等因素，其對內採購大都未取得合法憑證，再則對內銷售無法開出發票；然而，實施營改增後，稅局只要掌握加值鏈中的其中一環，即可確保稅收的完整性；台商切莫心存僥倖，以免被罰。

「肥咖條款」上場

眾所周知，美國於2010年實施肥咖條款(FATCA)至去年底止共追稅一百億美元；大陸也把全境的金融機構（含台資銀行分行）當成查稅工具，稅網鋪天蓋地撒向台資銀行中國分行與眾多台幹個人。自今年元旦起，大陸各地銀行須針對非居民金融資產達600萬元人民幣者進行清查，在2018年完成後，會將資料報送國家稅務總局。

中國稅法對居民採全球所得課稅，若按《中國個人所得稅法》規定，個人在大陸居住滿一年就屬於稅法上所稱的「稅收居民」，而納稅人若在1年內連續離境30天以上，就不算居住滿1年，也就不屬於居民，而稱為「非居民」；中國版肥咖條款要求銀行業蒐集非居民的金融資料，而台商派駐大陸的大量台籍幹部有很多是屬於非居民，將面臨被查稅。屆時，台資銀行大陸分行必須把所有台灣客戶的金融資料，交給大陸稅捐機關。

積極跟進反避稅風潮

「巴拿馬文件」曝光後，加上全球各國財政吃緊，查稅力道更為強勁，反避稅聲浪一時風起雲湧。其實，早在2009年，經濟合作暨發展組織(OECD)就針對全球反避稅的議題先後公布「租稅天堂黑名單」、「多邊稅收徴管互助公約」、「共同申報準則(CRS)」等規範，獲得很多國家認同及跟進。其中，有關CRS中，簽署該協議國家或地區內的金融機構，一旦發現同為成員國的人民在當地開立金融帳戶，必須依規定「主動」提供該客戶的稅務資訊予當地稅務機關。

這種類似「全球總歸戶」的作法，要揭露的資訊繁多，被喻為美國肥咖條款(FATCA)的擴大版或全球版。目前已有大陸、香港、新加坡等101個國家地區加入；2018年9月參與國將首度進行稅務資訊交換。此外，鑑於跨國企業應用公司集團內母公司、子公司與分公司等關係企業，將利潤實現在低稅負或免稅的一方，以降低集團總稅負，進行移轉訂價以達到避稅目的不勝枚舉，嚴重影響各國稅收與租稅公平。有鑑於此，OECD2013年7月發布「稅基侵蝕與利潤移轉(BEPS)」，共15項行動計畫，獲得G20各國領袖支持。大陸也積極展開反避稅查核，增補反避稅法規；並於2016年6月底發布「42號公告」，實施新的轉讓定價規範，這對台商將產生重大影響。

台商因應策略不可少

由於兩岸正處於冷對抗，以致於洽談多年《兩岸租稅協議》至今懸而未決，台商被重複課稅無法扣抵，加重其經營成本負擔；不少台幹還面臨「一頭牛剝兩層皮」的窘境，徒喚奈何。但面對全球反避稅浪潮及大陸稅制新變革，台商將面臨台幹跨國薪資漏報、兩岸移轉訂價、台商企業與負責人公私帳戶逃漏，以及香港、新加坡私人銀行投資帳戶等大查稅風險。CRS上路後，過去遊走跨國間灰色地帶的跨國企業黑盒子將被完全掀開，全盤透明化。

據會計師估算，若以年薪120萬台幣、即使薪資在陸港台三地各拆為40萬元支薪的台幹為例，CRS上路粗估所得稅將多繳15.79萬元，甚至可能被懷疑過去有逃漏稅之嫌；台商企業的人事成本也會加重。其次，以往台商申報移轉訂價時，將跨境利潤移到低稅率的香港以減輕負擔；或是在香港支付的高管薪資，未來都可能會被查清而失效。再者，台商若為規避增值稅，故意不開發票或將貨款移轉至海外私人帳戶，都將是大陸稅局開刀的對象，如大陸近期已對豐泰旗下位於福建的協豐及三豐鞋廠要求補稅，台商應加以警惕。

誠實報稅固然為上策，但台商仍有合法避稅的因應策略，包括盡速評估自身風險。執行面則可委託專業團隊進行公司營運模式、投資架構及風險管理，並合規申報、自動補報或補繳，且利潤應與公司運作一致。針對營改增的部分，應檢視適用的稅率內容及收齊有效憑證，以獲得減稅效益；未來亦應檢視調整集團涉及關聯交易的境外安排，降低關聯的連結；此外，亦可透過高新技術的申請及研發投資抵減等租稅優惠，減輕租稅負擔；進而建構適當的轉讓定價模組，避免成為被調查的對象；而海基會、陸委會應速提供台商相關的稅務資訊及租稅策略規畫建議，藉供參酌。當然，台灣當局若是為台商設想，「兩岸租稅協議」就不應再拖。

(作者係淡江大學財金系教授兼兩岸金融研究中心副主任)